И СНОВА ПРО ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ У ТСН

« Назад

04.07.2018 14:47

И СНОВА ПРО ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ У ТСН

В Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2017 года по вопросам налогообложения <1> (позиция 12), налоговики сделали вывод, что сложившаяся на сегодняшний день судебная практика ВС РФ в отношении того, является ли плата за содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, а также оплата коммунальных услуг целевыми поступлениями ТСН, не является противоречивой <2>. На чем основан озвученный вывод?
--------------------------------
<1> Утвержден ФНС 23.01.2018.
<2> Об имеющейся практике мы писали в N 12, 2017 (см. статью Ю.А. Васильева "Налоговые споры с ТСЖ: как использовать Постановление КС РФ N 34-П?").

На чаше весов Определение ВС РФ от 24.11.2017 N 301-КГ17-17182 по делу N А43-4208/2017, которым оставлены без изменения Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 25.05.2017 и Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2017 N 01АП-5282/2017, принятые в пользу ТСН, а не налоговой службы, и Определение ВС РФ от 24.01.2017 N 307-КГ16-5541 по делу N А42-7042/2014, которым оставлены без изменения Решение Арбитражного суда Мурманской области от 29.04.2016, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2016 N 13АП-13706/2016 и АС СЗО от 28.10.2016 N Ф07-8823/2016, принятые в пользу налоговой службы, а не ТСЖ.
ФНС указала, что обстоятельства споров в названных делах являются различными, поэтому позиции, отраженные в судебных актах по делу N А42-7042/2014, не применяются к спору, рассмотренному в деле N А43-4208/2017. Выясним, каковы же обстоятельства споров.

Дело N А43-4208/2017 (в пользу ТСН)
Обстоятельства дела
Подход судей
ТСН является организацией, осуществляющей деятельность в сфере управления и эксплуатации жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе
ТСН в силу своего правового статуса не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов, оно признается некоммерческой организацией.
ТСН оплачивает услуги организациям, непосредственно выполняющим работы (оказывающим услуги) для собственников помещений дома, по регулируемым ценам (тарифам), утвержденным для населения, а не для юридических лиц.
Осуществляя функции по сбору коммунальных платежей, ТСН не преследовало цели получения дохода, а удовлетворяло потребности собственников помещений в МКД. Заключая договоры на оказание коммунальных услуг, эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в МКД, а также трудовые договоры со специалистами, товарищество выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСН
ТСН применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы"
В декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2015 год ТСН отразило доходы в размере 178 436 руб., включающие в себя платежи за содержание жилья и вознаграждение. В то время как на расчетный счет товарищества поступили денежные средства в размере 870 183,33 руб. с назначением платежей "За вывоз ТБО, отопление, водоотведение, возмещение стоимости ОДПУ содержание жилья, вознаграждение"
Денежные средства, поступившие в проверяемом периоде на расчетный счет ТСН от собственников жилых помещений, были израсходованы им на осуществление уставной деятельности, а именно на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями собственникам жилья в МКД
Вывод судей
Денежные средства, поступившие в проверяемом периоде на расчетный счет ТСН от собственников жилых помещений и израсходованные им на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями собственникам жилья в МКД, являются целевыми поступлениями и в силу п. 2 ст. 251 НК РФ не подлежат учету при определении налоговой базы. Поэтому доначисление ТСН сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, неправомерно

Ключевой вывод в деле N А43-4208/2017. Обязательные платежи и взносы собственников помещений в МКД, используемые ТСН на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы.

Дело N А42-7042/2014 (в пользу налоговой службы)
Обстоятельства дела
Подход судей
ТСЖ создано для управления МКД
Исходя из норм жилищного законодательства, ТСЖ выступает в качестве самостоятельного субъекта правоотношений с собственниками помещений в МКД, организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги, и подрядчиками, его правовое положение в части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений соответствует правовому положению исполнителя таких услуг
ТСЖ заключило договоры с ресурсоснабжающими организациями (на предоставление коммунальных услуг) и организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги, оно выполняло собственными силами работы по содержанию и ремонту общего имущества МКД, получало от собственников жилых и нежилых помещений в доме, в том числе не являющихся членами ТСЖ, плату за коммунальные услуги и услуги по ремонту и обслуживанию
В 2010 году ТСЖ применяло УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и являлось плательщиком единого налога, в 2011 - 2012 годах оно находилось на ОСНО и было плательщиком налога на прибыль и НДС
В представленных в налоговый орган декларациях по единому налогу и налогу на прибыль доходы от реализации и расходы, учитываемые при налогообложении, отражены в сумме 0 руб.
Вывод судей
В части единого налога
При доначислении единого налога за 2010 год налоговая инспекция установила, что с учетом поступлений от оказания жилищно-коммунальных услуг доход ТСЖ составил 32 181 314 руб. Расходы, уменьшающие доходы, по данным проверки, равны 329 720 020 руб.
Таким образом, поскольку расходы превысили установленные налоговой инспекцией доходы, суды пришли к выводу о возникновении у ТСЖ обязанности исчислить за 2010 год по правилам абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог в размере 1% дохода в сумме 321 813 руб.
В части налога на прибыль
В рассматриваемом случае денежные средства, поступившие ТСЖ от собственников помещений за оказанные услуги, не могут считаться целевыми поступлениями, поскольку товарищество является исполнителем услуг. Таким образом, платежи за коммунальные услуги, содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, поступившие от собственников помещений в МКД товариществу, должны учитываться в целях налогообложения прибыли. Выполненный налоговой инспекцией расчет налога на прибыль, в котором налоговая база по этому налогу определена как положительная разница между стоимостью реализованных коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту общего имущества и расходами на их приобретение, является обоснованным

Ключевой вывод в деле N А42-7042/2014. Суммы платежей за коммунальные услуги, а также за содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, поступающие ТСЖ от собственников помещений в МКД, учитываются в целях налогообложения, поскольку не указаны в ст. 251 НК РФ в качестве средств целевого финансирования.

Как видим, арбитражными судами по-разному квалифицированы поступающие ТСН (ТСЖ) от собственников помещений в МКД платежи за коммунальные услуги, обслуживание, содержание и ремонт жилищного фонда, поскольку они по-разному определяют место товарищества в правовом поле. Однако в том, что оба подхода оставлены ВС РФ без изменения, ФНС не усматривает противоречий.

┌──────────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐
│ТСН в декларации по налогу при    │   │ТСЖ применяло ОСНО (в 2011 - 2012│
│УСНО не отражало только транзитные│   │годах) и УСНО с объектом "доходы,│
│платежи, перечисляемые на счета   │   │уменьшенные на величину расходов"│
│ресурсоснабжающих организаций. При│   │(в 2010 году), следовательно, с  │
│этом платежи за содержание жилья и│   │учетом расходов также облагало   │
│свое вознаграждение товарищество  │   │налогами только оставшееся у него│
│показало в налоговой базе, что    │   │вознаграждение                   │
│учтено судами при рассмотрении    │   │                                 │
│дела                              │   │                                 │
└──────────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

Итоговый вывод ФНС. Ввиду того что основанием для отмены или изменения Судебной коллегией ВС РФ судебных актов в порядке кассационного производства являются не только существенные нарушения норм материального права, но и восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ст. 291.11 АПК РФ) и обстоятельства рассмотренных споров различаются, судебная практика ВС РФ по рассматриваемому вопросу не является противоречивой.

Заметим: с 01.01.2018 при определении объекта налогообложения в связи с применением УСНО не учитываются доходы, полученные ТСЖ, ТСН, управляющими организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, введенный Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ). О проблематичности применения данной нормы см. статью Е.В. Емельяновой "Коммунальные платежи: доходы при УСНО до и после 2018 года" (N 12, 2017).
 



Комментарии


Комментариев пока нет

Пожалуйста, авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий.
Я согласен(на) на обработку моих персональных данных. Подробнее
Пожалуйста, авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий.

Авторизация
Введите Ваш логин или e-mail:

Пароль :
запомнить

Отзывы о нашей работе
смотреть все